La tributación directa en América Latina: equidad y desafíos. El caso de Guatemala

La carga tributaria de Guatemala es una de las más bajas de Latinoamérica, pese a que se ha incrementado significativamente en el último decenio. Una razón fundamental para este pobre desempeño es la baja imposición directa. En ese sentido, esta investigación tiene como objetivo central analizar la imposición directa en Guatemala, su importancia relativa, su relación con la equidad distributiva y los niveles de evasión impositiva en el país.La imposición directa como porcentaje del PIB se duplicó entre los años 1990-2007. Las mejoras de mayor significancia se observaron en el período reciente (2004-2007). Ello se debe a la ampliación de la base gravable, mejores controles, facilidades para el pago de impuestos, el establecimiento de sucesivos impuestos sobre activos o ingresos brutos de apoyo al Impuesto Sobre la Renta-ISR-y que coincidió con una fase expansionista de la economía. De tal cuenta, el cumplimiento tributario aumentó, según las estimaciones realizadas la evasión del ISR se redujo del año 2003 al 2006. Por el contrario, existen factores que influyen en la baja recaudación y evasión como la complejidad y estructura legal del ISR, la vulnerabilidad legal del impuesto ante recursos de Inconstitucionalidad, bajo riesgo de detección de contribuyentes en incumplimiento, impunidad en los delitos tributarios, abuso de los incentivos fiscales, resistencia al pago de impuestos y una débil cultura y moral tributaria. Además, los impuestos sobre el patrimonio vigentes están totalmente desactualizados y su costo administrativo es oneroso (Impuesto sobre Herencias) y el IUSI no cuenta con un catastro, valuación actualizada de inmuebles y mecanismos adecuados de cobro.Algunas características del ISR inciden negativamente en la equidad: la posibilidad para los contribuyentes de optar alternativamente por el régimen de renta neta crea oportunidades para el arbitraje tributario e incorpora deficiencias en el sistema; las falencias de la legislación sobre disposiciones sobre rentas del capital, comercio electrónico, tributación internacional y precios de transferencia; una carga de costos de cumplimiento más desigual para aquellos contribuyentes de menor tamaño; y la amplitud de las exenciones y exoneraciones vigentes favorece a ciertas actividades respecto a otras.